? ? 稅收中所稱的研究開發(fā)活動,是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識,創(chuàng)造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動.
? ? 為進一步鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入,有效促進企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動,進而推動企業(yè)創(chuàng)新轉型,現行稅法規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝而發(fā)生的研究開發(fā)費用支出,可以在計算應納稅所得額時分為兩種情形加計扣除:企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規(guī)定據實扣除的基礎上,按照本年度實際發(fā)生額的50%,從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%在稅前攤銷.
? ? 稅法還規(guī)定,企業(yè)所得稅按納稅年度計算,納稅人分月或者分季預繳,自年度終了之日起五個月內,報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結清應繳應退稅款.
? ? 鑒于企業(yè)所得稅先預繳再匯算清繳的特殊繳稅方式,能否在預繳企業(yè)所得稅時加計扣除研發(fā)費用,就成了征納雙方關注的焦點問題之一.
? ? 在預繳時能否加計扣除的第一次爭議
? ? 在以往,對于預繳時不能進行加計扣除研發(fā)費用,尚無爭議.時至2015年4月,隨著《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(2015年版)等報表〉的公告》(國家稅務總局公告2015年第31號,以下簡稱2015年31號公告)的發(fā)布,因其附表1《不征稅收入和稅基類減免應納稅所得額明細表》的第30行出現了新產品、新工藝、新技術研發(fā)費用加計扣除這一項,由此有人認為,按照該預繳申報表的欄次設置,新產品、新工藝、新技術研發(fā)費用在預繳企業(yè)所得稅時可以加計扣除.
? ? 但,由于當時執(zhí)行的國家稅務總局《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2008〕116號印發(fā))第十二條已明確規(guī)定:企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費,在年度中間預繳所得稅時,允許據實計算扣除,在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時,再依照本辦法的規(guī)定計算加計扣除. 而2015年31號公告并未宣布廢止《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》第十二條,該項規(guī)定在2015年度依然有效.因此,對于發(fā)生的研發(fā)費用,仍然是按預繳所得稅時只允許據實計算扣除而不能進行加計扣除的規(guī)定執(zhí)行,此爭議在2015年度也就自然平息了.
? ? 在預繳時能否加計扣除的第二次爭議
? ? 從2016年度開始,預繳所得稅時能否加計扣除研發(fā)費用的問題,再次擺在了征納雙方面前,第二次爭議也就再次自然產生了.
近日,流傳甚廣的預繳所得稅時企業(yè)不得稅前加計扣除研發(fā)費用是誤區(qū)這一誤區(qū)論更是將此問題推向了風尖浪口.持誤區(qū)論觀點的主要理由仍是:根據2015年31號公告,納稅人預繳企業(yè)所得稅時,需填報的《不征稅收入和稅基類減免應納稅所得額明細表》指出,納稅可以在預繳時填報新產品、新工藝、新技術研發(fā)費用加計扣除金額.所以,預繳所得稅時可以享受加計扣除稅收優(yōu)惠.
? ? 同時,自2016年1月1日起施行的《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)已取代了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》,而財稅〔2015〕119號文件中也沒有年度中間預繳所得稅時不允許加計扣除研發(fā)費用的規(guī)定.
? ? 不得不說,在沒有與之相反的其他規(guī)定的情況下,該種觀點所依據的理由似乎是很有說服力的.
? ? 在預繳時能否加計扣除研發(fā)費用的辨析
? ? 如前文所述,財稅〔2015〕119號文件的確是沒有規(guī)定年度中間預繳所得稅時不允許加計扣除研發(fā)費用,但同時也沒有作出年度中間預繳所得稅時允許加計扣除研發(fā)費用的規(guī)定.因此,財稅〔2015〕119號文件雖然廢止了原《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》,卻并不代表在年中預繳所得稅時,就一定允許加計扣除研發(fā)費用.
? ? 因而,能支持誤區(qū)論即認為預繳所得稅時可以加計扣除研發(fā)費用的理由,仍然只有在2015年4月30日發(fā)布的31號公告中,企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表的附表1《不征稅收入和稅基類減免應納稅所得額明細表》的第30行出現了新產品、新工藝、新技術研發(fā)費用加計扣除欄次這一項依據.而針對這行內容,在2015年預繳時不能加計扣除的依據已在前文闡述,那么,自2016年開始的年中季(月)預繳所得稅時,能否加計扣除呢?
? ? 按照國務院部署,為進一步推進簡政放權、放管結合、優(yōu)化服務,規(guī)范企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理,加強優(yōu)惠事項的事中事后管理,國家稅務總局依據相關稅法規(guī)定,專門制發(fā)了稅收規(guī)范性文件《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》,并在對現行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策全面梳理基礎上,按照優(yōu)惠事項名稱、政策概述、主要政策依據、備案資料、預繳期是否享受優(yōu)惠、主要留存?zhèn)洳橘Y料等項目進行歸納、細化與明確后,制定了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄(2015年版)》作為附件1,以國家稅務總局2015年第76號公告于2015年11月12日發(fā)布.
? ? 至此,在2015年及以后年度,稅務機關和企業(yè)均應嚴格按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》及《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄(2015年版)》的規(guī)定,辦理包括包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等在內的各項企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項.
? ? 在《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》所附《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄(2015年版)》中,規(guī)定開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除只能是匯繳享受,預繳期不能享受該項優(yōu)惠.
? ? 享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的納稅人,應根據稅收政策規(guī)定自行計算可享受的加計扣除優(yōu)惠,在次年5月底以前辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報時,向主管稅務機關報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》以及研發(fā)項目立項文件,履行備案手續(xù),并在10年內妥善保管相關留存?zhèn)洳橘Y料.
? ? 這是迄今為止,國家級稅收政策對于預繳所得稅時能否享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠所作的唯一的、有效的、明確的規(guī)定.